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完美世界手游吧百度贴吧百度:正義原則下個人所得稅改革研究

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摘要:稅收關乎到國計民生,完善稅收制度是國家稅制改革的基石.基于瓦格納稅收正義原則的角度來分析我國稅收制度建設,通過梳理文獻以及對我國在稅制實施過程中所發現的稅收征管不夠合理等問題進行分析,且提出以家庭為單位的綜合所得稅制度建設,為我國完善稅收制度提供建設性意見.

關鍵詞:稅收正義原則;綜合所得稅制度;稅收征管制度

1稅收正義原則的基本概念

稅收原則,亞當•斯密于1976年在其《國富論》中提出稅收四原則,即“平等”“確定”“便利”和“最少費用”[1-3].再者財政學家阿道夫•瓦格納提出了稅收四組九原則,分別為財政原則(收入的充分性和稅收的彈性)、經濟原則(選擇正確的稅源和稅收種類)、正義原則(稅收的普遍性和平等性)和稅收管理原則(稅收的確定性,便利性和確保最少征收費用)[4,5].但在稅收發展程度上遠高于我國,是基于瓦格納正義原則來論述個人所得稅改革.主要從“純財政”和“社會福利”兩個觀點進行了論述.

1.1從純財政觀點分析

首先普遍性,從字面上理解就是說對于一個國家,每個公民在原則上都可以被征稅,無論其收入是多是少,還是獲得的勞動收入或租金收入.于是不再有針對基本生活所需而給予稅收豁免的優惠措施.其次平等性,就是稅收與收入所呈現在量上的正比關系,即稅收意味著是一種“比例稅”,而非“累進稅”.與此同時,這也意味著對勞動所得征收同樣的稅收,因而現行的私人財產和資本不會受到損害,稅收只用來籌集財政收入.

1.2從社會福利的角度分析

普遍性原則不能僅從字面來理解,甚至不能局限于本國居民范圍.收入非常低特別是勤勞所得的人應該獲得稅收豁免,因為這不是針對某些特殊情況的補償性措施,而是他自身的正當性所決定,為其減少低收入群體負擔的重要抓手.其平等性在社會福利原則下盡可能根據“經濟能力”來征稅,因此要采用累進稅而非比例稅.同時對一些偶然性經濟收入(財產轉讓、股票交易等)在一般性稅收基礎上征收額外稅.因其并非個人經濟勤勞所得,而來自于行為.

2基于正義原則的國外個人所得稅改革

西方國家基于正義原則的個人所得稅制度改革有以下三點:(1)目前世界上絕大數國家采用累進稅率.比如美國、英國等,但是俄羅斯除外.在累進稅率設置上,各個國家因國情不同設置了不同的稅率.表1是2017年G20國家中采用累進稅率表.(2)對低收入群體免稅,表現在制度設計上,就是實施稅收抵免和個人所得稅優惠、專項扣除等方面.首先,西方國家都對勤勞所得實施稅收抵免,在英國、加拿大、澳大利亞、法國等國家也有類似美國的勤勞所得抵免政策.其次,一些國家根據調控需要對部分人群給予稅收優惠,比如養老保險方面的稅收優惠政策和稅收遞延政策.但大部分國家還是對資本利得采取稅收優惠的方式以防止資本流失.目前對資本利得給予的稅收優惠主要是對再投資的資本利得降低稅率或者進行減免.(3)通過稅收征管改革降低成本,促進稅收公平.近年來,各個國家都加強了對稅基的管理,特別是北歐的一些國家推行個人所得稅免申報制度改革,成為引領個人所得稅征管制度改革的潮流.個人免申報制度不但減少納稅人的申報負擔,而且還降低了納稅成本,極大方便了納稅人,同時還提高稅收征管效率.目前G20國家中,澳大利亞和法國也開始實施個人所得稅免申報制度.

3基于正義原則的我國個人所得稅改革與建議

目前我國個人所得稅改革基本上貫徹了正義原則,體現如下3個方面:(1)我國個人所得稅采用7級累進稅率,從3%到45%,體現了收入高者納稅多,收入低者納稅少甚至不納稅.(2)對勞動所得等通過5000元的免征額給予減稅.同時個人所得稅還有其他稅收優惠政策,實現國家調控.(3)2018年通過的新個人所得稅法還確立了專項附加扣除的做法,對子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人等6項實施專項附加扣除,精準降低納稅人的負擔.對照正義原則的主要理論內涵和國外實踐,目前我國個人所得稅還存在兩方面不足:(1)對資本所得征稅較低,部分資本所得給予免稅.比如目前對房地產轉讓所得征收20%的個人所得稅,對股市取得的收入免稅等.對資本利得減稅或者免稅,在一定時期符合我國吸引資本推動生產的目的,但是隨著GDP越做越大的情況下,對資本利得減稅就會造成貧富差距過大,使得應該負擔更多稅收的群體沒有承擔相應的稅收,稅收正義原則被侵蝕.(2)稅收征管不夠嚴格,造成新的不公平.近期范冰冰通過陰陽合同逃稅案暴露了影視明星等高收入群體逃稅問題的冰山一角.當然這也體現了目前我國對高收入群體稅收征管的力度不夠.有數據顯示,目前我國個人所得稅稅款來自工資薪金所得的占比達到80%左右,這就說明個人所得稅讓低收入群體和勞動所得負擔,并非高收入群體和資本負擔.對此,對下一步個人所得稅改革的建議是:(1)推行綜合所得稅制度建設.推進以家庭為單位的綜合所得稅制度,有助于降低中低收入群體稅收負擔,特別是對構成復雜、支出多元化的家庭來說,可以充分考慮到家庭生計支出情況,使得個稅調節更加公平,更能實現稅收正義原則的初衷.

目前我國個人所得稅雖然在綜合方面取得實質性進展,但是并沒有建立以家庭為單位的綜合稅制和申報制度,建議下一步及早推進這一制度改革,切實為勞動所得和中產階級減稅.(2)有步驟對資本所得征稅.對資本所得征稅是正義原則的基本體現,符合根據經濟能力原則征稅的基本要求.建議我國逐步將資本所得20%的分項征稅制度,并入到綜合所得,實施3%~45%的7級累進稅率,讓高資本收入的群體繳納更多的稅收,真正落實正義稅收原則,實現抽肥補瘦的目的,防止財富向少數人集中,縮小貧富差距.(3)改革稅收征管制度.新修訂的個人所得法首次引入“納稅人識別號”制度,就是稅務部門以納稅人身份證號碼為基礎建立納稅人納稅的唯一識別號碼,各有關單位將納稅人一年的收入、支出情況依法推送到納稅人識別號,實現對所有納稅人所有稅收數據的集成,實現一號管理,對于個人所得稅稅收征管和免申報制度建設,是奠基性的工作.建議及早實施個人所得稅納稅人識別號制度,同時加快綜合制度進度,讓銀行、證券、房地產等部門將納稅人的收入情況及時報送到納稅人識別號,教育、衛生、民政等部門將六項附加扣除的內容也推送到納稅人識別號,實現收入和扣除的自動匯算,切實實現公平調節.

參考文獻:

[1]余顯才.亞當•斯密稅收原則的重新解讀[J].稅務與經濟(吉林財金大學學報),2006,(6):69-74.

[2]邱華炳,劉瑞杰.西方稅收原則理論演變評析[J].廈門大學學報(哲學社會科學版),1996,(2):60-64.

[3]朱志鋼.亞當•斯密稅收原則與稅收現代化[J].國際稅收,2014,(7):76-77.

[4]朱為群.對稅收四個基本理論問題的認識[J].稅務研究,2016,(1):15-20.

[5]武丹.稅收原則理論的歷史演變及評價[J].對外經貿,2015,(1):159-160.138.

作者:丁迎秀 單位:蘭州職業技術學院

正義原則下個人所得稅改革研究責任編輯:張雨    閱讀:人次